Jak rozliczyć dochody zagraniczne z kilku państw?

Spis treści

1. Czy zawsze należy składać PIT/ZG?
2. Różne metody zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu
3. Metoda wyłączenia z progresją a odliczenia proporcjonalnego
4. Jak rozliczyć dochody z państw z dwoma różnymi metodami?

Czy zawsze należy składać PIT/ZG?

Załącznika nie musi składać podatnik, który przebywając za granicą uzyskuje przychody z tytułu stosunku pracy zawartego w Polsce (np. przebywa w delegacji). Oddelegowany pracownik wypełni PIT/ZG w przypadku, gdy wypłat wynagrodzenia dokonuje podmiot zagraniczny.

Różne metody zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu

Problem z podatkowym rozliczeniem PIT może pojawić się w sytuacji, gdy umowy zawarte przez Polskę z danymi państwami przewidują różne metody zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu.

Przypomnijmy, że przy metodzie wyłączenia z progresją dochód uzyskany za granicą i opodatkowany w danym państwie jest zwolniony z opodatkowania w Polsce. Jest on jednak brany pod uwagę do ustalenia stopy procentowej, według której należy obliczyć podatek należny w Polsce. Przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją podatnik ma obowiązek składania zeznania rocznego, jeżeli:

• osiągnie inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce według skali podatkowej,
• będzie chciał skorzystać z preferencyjnego rozliczenia rocznego, tzn. złożyć rozliczenie PIT z małżonkiem lub opodatkować dochody w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci.

Metoda wyłączenia z progresją a odliczenia proporcjonalnego

Metodę wyłączenia z progresją przewidują w szczególności umowy zawarte z:

• Albanią,
• Austrią,
• Chinami,
• Chorwacją,
• Cyprem,
• Czechami,
• Danią,
• Estonią,
• Finlandią,
• Francją,
• Grecją,
• Indonezją,
• Irlandią,
• Japonią,
• Kanadą,
• Kuwejtem,
• Litwą,
• Łotwą,
• Niemcami,
• Portugalią,
• Republiką Południowej Afryki,
• Rumunią,
• Słowacją,
• Słowenią,
• Szwecją,
• Tunezją,
• Turcją,
• Ukrainą,
• Wielką Brytanią,
• Irlandią Północną,
• Włochami.

Natomiast przy metodzie odliczenia proporcjonalnego podatek w Polsce oblicza się od sumy dochodów krajowych i zagranicznych i odlicza podatek zapłacony za granicą. Przy czym odliczenie nie może przekroczyć tej części podatku, która przypada na dochód uzyskany za granicą. Jeżeli podatnik do przychodów z zagranicy ma obowiązek stosować zasadę proporcjonalnego odliczenia – wykaże przychody zagraniczne w załączniku nawet jeżeli w kraju nie uzyskiwał przychodów. Metodę odliczenia proporcjonalnego przewiduje się m.in. w umowach zawartych z:

• Belgią,
• Holandią,
• Kazachstanem,
• Rosją,
• Stanami Zjednoczonymi.

Przykład 1:

Karol mieszka na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i jest polskim rezydentem podatkowym. (a więc będąca polskim rezydentem). Przez większa część roku podatkowego (9 miesięcy) Karol pracował w Polsce od początku stycznia do końca września 2024 r. Wysokość krajowego dochodu Karola z tytułu umowy o pracę wynosi 300 000 zł. Przez pozostałą część roku (od października do grudnia 2024 r.) Karol uzyskał dochód z pracy zagranicznej (poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej) w wysokości 120 000 zł, z czego podatek należny wyniósł 45 000 zł.

Jak obliczyć wynagrodzenie uwzględniając, że zastosowanie znajduje metoda wyłączenia z progresją?

Dane z przedstawionego przykładu:

• A: dochód krajowy (na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej) wynosi 300.000 zł,
• B: dochód zagraniczny (poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej) wynosi 120.000 zł,
• C: łączna wartość dochodu (krajowego i zagranicznego) jest równa 420.000 zł (A+B),
• D: polski PIT od dochodu całkowitego wyniósłby 94 092 zł,
• E: efektywna stopa procentowa (D/C) wynosi 22,40%,
• F: dochód do opodatkowania w Polsce (A) jest równy 300 000 zł,

Podatek należny w Polsce (F*E) jest równy 67 200 zł.

Jak obliczyć wynagrodzenie uwzględniając, że zastosowanie znajduje metoda odliczenia proporcjonalnego?

Dane z przedstawionego przykładu:

• A: dochód krajowy (na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej) wynosi 300.000 zł,
• B: dochód zagraniczny (poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej) wynosi 120.000 zł,
• C: łączna wartość dochodu (krajowego i zagranicznego) jest równa 420.000 zł (A+B),
• D: polski PIT od dochodu całkowitego wyniósłby 94 092 zł,
• E: podatek zapłacony za granicą, a podlegający odliczeniu w polskim PIT oblicza się wg wzoru: (D*B)/C, co przekłada się na równowartość 26 883 zł,

Podatek należny w Polsce (D-E) wynosi 67 209 zł.

Jak rozliczyć dochody z państw z dwoma różnymi metodami?

Jak zatem dokonać rozliczenia uzyskanych dochodów uwzględniając obie metody zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu? Przyjrzyjmy się na kolejnym przykładzie:

Przykład 2:

Dane:

• dochód uzyskany na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej wynosi 20 000 zł,
• dochód uzyskany w Irlandii wolny od podatku (po przeliczeniu na polskie złote) to równowartość 30 000 zł
• dochód uzyskany w Holandii (po przeliczeniu na polskie złote) to 30 000 zł, a podatek zapłacony w tym państwie jest równy 5 000 zł.

Opodatkowaniu podlega suma dochodów uzyskanych w Polsce i w Holandii czyli 50 000 zł. Dochód uzyskany w Irlandii nie podlega opodatkowaniu. Stopę procentową ustala się dodając do dochodów podlegających opodatkowaniu (tj. uzyskanych w Polsce i w Holandii) dochody zwolnione z opodatkowania (tj. uzyskane w Irlandii), co daje równowartość 80 000 zł.

Podatek według skali podatkowej od sumy wszystkich dochodów to 7 954 zł.

Stopa procentowa podatku w stosunku do łącznego dochodu wynosi 9,19% (7 954/80 000 zł).

Podatek należny w Polsce = 4 595 zł (50 000 zł*9,19% - 5000 zł)

Przedstawiony sposób wyliczenia podatku w Polsce będzie miał zastosowanie, gdy podatnik mieszkający w Polsce, w danym roku podatkowym uzyska równocześnie dochody z pracy w trzech państwach mianowicie:

• w Polsce,
• w państwie, z którego dochody podlegają opodatkowaniu z zastosowaniem metody odliczenia (m.in.Holandii, w Stanach Zjednoczonych),
• w państwie, z którego dochody są wolne od podatku w Polsce, przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją (m.in. Włoszech, Irlandii, Grecji).

Jak natomiast obliczyć podatek w sytuacji, gdy dana osoba osiągnęła w danym roku wyłącznie dochody zagraniczne, przy czym umowy międzynarodowe przewidują różne metody zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu? Sam mechanizm rozliczenia PIT jest podobny. Wprawdzie w takim przypadku nie występuje dochód osiągnięty w Polsce, ale trzeba pamiętać, że opodatkowaniu w Polsce podlega też dochód zagraniczny, jeżeli w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu przewidziana jest metoda odliczenia.