Poczęstunek jako koszt reprezentacji
Zakupy różnego rodzaju poczęstunków w firmie są przedmiotem wielu zapytań pracodawców na gruncie materialnego prawa podatkowego. Przyczyną jest sformułowanie przepisów ustawy o PIT (art. 23 ust. 1 pkt 23) i ustawy o CIT (art. 16 ust. 1 pkt 28). W przywołanych regulacjach ustawodawca wyłączył z możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania:
(...) kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.
Aby jednoznacznie ustalić, czy wydatek firmowy pod postacią zakupu słodkości dla pracowników w tłusty czwartek może stanowić koszt uzyskania przychodu, w pierwszej kolejności ustalenia wymaga, czym jest koszt reprezentacji na gruncie ustaw o podatkach dochodowych.
Z uwagi na fakt, że żaden z ww. aktów prawnych nie zawiera definicji legalnej reprezentacji, należy wesprzeć się słownikowym znaczeniem tego pojęcia.
Chcesz sprawdzić jakie ulgi i odliczenia możesz uzyskać za 2024 rok?
Sprawdź teraz!Orzecznictwo sądów administracyjnych
Naczelny Sąd Administracyjny wielokrotnie podkreślał, że wykładnia językowa reprezentacji powinna być interpretowana jako m.in. przedstawicielstwo z okazaniem:
(...) okazałości, wystawności w czyimś sposobie życia związanym ze stanowiskiem, pozycją społeczną.
Orzecznictwo sądów administracyjnych konsekwentnie pokazuje, że zakup drobnych poczęstunków oraz napojów dla pracowników podatnika nie nosi cech przedstawicielstwa, które należy rozumieć jako działanie ukierunkowane na zewnątrz, nie zaś w ramach wewnętrzej struktury pracowniczej danego przedsiębiorstwa. Ponadto w obecnych realiach panujących na rynku pracy, nie sposób uznać, że zakup słodkości dla podwładnych z okazji tłustego czwartku może nosić znamiona okazałości czy wystawności. Należy uznać to za działanie, które ma na celu zmotywowanie zespołu do bardziej efektywnej pracy, a co za tym idzie przyczynia się do osiągnięcia przychodu podatnika zatrudniającego pracowników korzystających z poczęstunku.
Odpowiedz na serię prostych pytań i PITax.pl wyśle Twój PIT do urzędu skarbowego!
PIT w kilka minutWnioski
Należy zatem uznać, że co do wydatek przedsiębiorcy na zakup pączków czy innych słodkości dla pracowników z okazji tłustego czwartku może być potraktowany jako koszt uzyskania przychodu i tym samym nie stanowi przejawu reprezentacji, o której mowa w art. 16 ustawy o CIT i art. 23 ustawy o PIT.
pomoc@pitax.pl