Praktyczne aspekty korekty rozliczenia PIT za 2024 r.

• Rozliczenie PIT 2025 może zostać skorygowane do 31 grudnia 2029 r.
• Niezwłoczne uiszczenie zaległości podatkowej wynikającej z korekty deklaracji może spowodować naliczenie odsetek podatkowych o obniżonej wartości.
• Drobne pomyłki rachunkowe wynikające ze złożonej deklaracji podatkowej mogą zostać skorygowane "automatycznie" przez urząd skarbowy dokonujący weryfikacji zeznania rocznego.

Korekta PIT za 2024 rok - do kiedy można poprawić rozliczenie PIT?

Podatnik nie ma nieograniczonego czasu na sporządzenie korekty. Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej skorygowanie deklaracji podatkowej może nastąpić w terminie pięciu lat licząc od końca roku, w którym upłynął termin na zapłatę podatku.

Przykład:

Ostatni dzień na rozliczenie PIT 2025 (w stosunku do przychodów za 2024 r.) przypada na 30 kwietnia 2025 r. Przed upływem wskazanego terminu podatnik powinien nie tylko złożyć zeznanie roczne PIT, ale również dokonać zapłaty podatku wynikającego z deklaracji. Mając na uwadze, że 30 kwietnia 2025 r. jest ostatnim dniem uiszczenia ewentualnej niedopłaty podatku za 2024 r. zobowiązanie podatkowe za ten okres ulegnie przedawnieniu po 31 grudnia 2029 r.

Złożenie korekty deklaracji dotyczącej zobowiązania podatkowego, wobec którego doszło do przedawnienia - nie wywołuje żadnych skutków prawnych.

Na czym polega złożenie korekty deklaracji podatkowej?

Sporządzenie korekty deklaracji podatkowej zasadniczo nie odróżnia się od sposobu, w jaki przygotowywane jest zeznanie, które jest korygowane. Należy jednak pamiętać, że korekta zeznania rocznego PIT nie ogranicza się do sprostowania pojedynczych informacji, które ulegają “aktualizacji”.

Korekta zeznania rocznego wstępuje w miejsce korygowanego formularza PIT. a w rezultacie pierwotnie złożona deklaracja uznawana jest za niebyłą. Oznacza to, że podatnik jest zobowiązany do sporządzenia korekty PIT nanosząc na nią nie tylko “aktualizowane” informacje, ale wypełniając ją od początku do końca.

Sporządzając korektę deklaracji podatkowej należy pamiętać o podaniu celu złożenia formularza wskazując, czy składane podatnik składa zeznanie roczne PIT za dany okres po raz pierwszy czy jego intencją jest skorygowanie już złożonego formularza.

Wpływ kontroli podatkowej na skuteczność korekty

Należy pamiętać, że uprawnienie do skorygowania deklaracji podatkowej doznaje ograniczeń również przed przedawnieniem zobowiązania podatkowego. Z taką sytuacją będą mieli do czynienia podatnicy, wobec których prowadzone są:

• kontrola podatkowa,
• postępowanie podatkowe.

Przykład:

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W stosunku do ryczałtowca w kwietniu 2025 r. urząd skarbowy wszczął kontrolę podatkową. Zgodnie z treścią upoważnienia do przeprowadzenia kontroli, czynności organu podatkowego mają na celu weryfikację poprawności dopełnienia obowiązków wynikających z działalności gospodarczej podatnika opodatkowanej w formie liniowej (PIT-36L) za 2023 r. W związku z przychodami pochodzącymi z aktualnie prowadzonego przedsiębiorstwa ryczałtowiec chciałby złożyć korektę deklaracji podatkowej PIT-28 za 2024 r. Mając na uwadze, że zakres czynności podejmowanych przez urząd skarbowy w stosunku podatnika nie pokrywa się z zobowiązaniem podatkowym objętym kontrolą podatnik nie utracił uprawnienia do złożenia korekty deklaracji podatkowej PIT-28 za 2024 r.

W praktyce skarbowej nie budzi wątpliwości możliwość złożenia korekty deklaracji podatkowej przed wszczęciem kontroli lub postępowania podatkowego. Bywają jednak sytuacje, w których dochodzi do skorygowania zeznania w dniu rozpoczęcia czynności procesowych przez urząd skarbowy. Wówczas ciężar udowodnienia dokładnego momentu złożenia korekty przed podjęciem czynności organu podatkowego należy do podatnika.

Wpływ egzekucji administracyjnej na skuteczność korekty

W sytuacji, gdy podatnik uchyla się od zapłaty zobowiązania podatkowego wynikającego z deklaracji, urząd skarbowy może doprowadzić do przymusowego wyegzekwowania należności. Wszczęcie postępowania egzekucyjnego nie stanowi przeszkody w możliwości skorygowania zeznania rocznego PIT. Należy mieć jednak na uwadze, że korekta pozostaje bez wpływu na dalszy przebieg czynności egzekucyjnych organu podatkowego.

Urząd skarbowy złoży korektę za podatnika

Nie każda pomyłka rachunkowa będzie wiązała się z koniecznością złożenia korekty deklaracji przez podatnika. Zgodnie z art. 274 § 1 pkt 1) Ordynacji podatkowej urząd skarbowy dokonujący weryfikacji zeznania rocznego może samodzielnie skorygować PIT w przypadku drobnych błędów podatnika. Taka możliwość następuje w odniesieniu do korekty nieprzekraczającej 5000 zł nadpłaty lub zwrotu, przy czym organ podatkowy może dokonywać również innych poprawek lub uzupełnień informując o każdej z nich podatnika.

Wytłumaczenie przyczyn korekty

Aktualnie nie jest wymagane uzasadnienie przyczyn złożenia korekty deklaracji PIT.

Złożenie korekty deklaracji podatkowej może uchronić przed wyższymi odsetkami

Często w następstwie złożenia korekty deklaracji dochodzi do powstania zaległości podatkowej. W razie braku uiszczenia zobowiązania podatkowego w ustawowym terminie podatnik musi liczyć się z naliczeniem odsetek podatkowych.

Z takiej możliwości skorzysta osoba, która uregulowała zobowiązanie podatkowe wraz z odsetkami w terminie siedmiu dni od chwili złożenia skorygowanego zeznania rocznego.

Aby obliczyć wartość odsetek podatkowych w stosunku do zaległości podatkowej zalecamy skorzystania z kalkulatora odsetek podatkowych 2024/2025 r.

Sposób złożenia korekty

Sposób złożenia pierwotnej deklaracji podatkowej pozostaje bez znaczenia dla metody skorygowania PIT. Jeśli podatnik wypełnił formularz w wersji papierowej i doręczył go osobiście do urzędu skarbowego bądź skorzystał z usług operatora pocztowego, korektę może sporządzić w wersji online. W tym miejscu wskazania wymaga, że również wypełnienie deklaracji za pośrednictwem rządowego serwisu rozliczeniowego nie stanowi przeszkody dla złożenia PIT online za pomocą komercyjnego programu wspierającego wysyłkę zeznania rocznego do urzędu skarbowego.