Podatek tonażowy - stawki, kto musi płacić, termin zapłaty

Informacje ogólne o podatku tonażowym

Przepisy dotyczące podatku tonażowego są określone w:

• ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym,
• rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 21 czerwca 2013 r. w sprawie sposobu prowadzenia przez przedsiębiorców żeglugowych opodatkowanych podatkiem tonażowym wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
• rozporządzeniu Ministra Transportu, Budownictwa i Gospodarki Morskiej z dnia 18 stycznia 2013 r. w sprawie określenia wzorów zeznania podatkowego oraz oświadczenia o wyborze opodatkowania podatkiem tonażowym.

Powyższe akty prawne regulują zasady opodatkowania, wysokość, stawki oraz zasady obliczania podatku tonażowego.

Podatek tonażowy, to podatek płacony przez przedsiębiorców żeglugowych (armatorów), którzy wykorzystują statki handlowe do świadczenia usług w zakresach:

• przewozu ładunków lub pasażerów,
• ratownictwa medycznego.

Ponadto opodatkowaniu podatkiem tonażowym podlega działalność w zakresach:

• dzierżawy kontenerów,
• prowadzenia terminali pasażerskich,
• sprzedaży towarów i usług na pokładzie statku,
• prowadzenia działalności kantorowej na pokładzie statku,
• dowozu lądowego i morskiego ładunku lub pasażerów,
• przewozu ładunku lub pasażerów w transporcie multimodalnym,

-pod warunkiem, że działalności te są związane ze świadczeniem przewozu ładunków lub pasażerów lub ratownictwa medycznego.

Przedsiębiorca żeglugowy, w rozumieniu ustawy o podatku tonażowym, to osoba fizyczna, prawna lub spółka, która jest właścicielem, uprawia żeglugę statkiem własnym lub zarządza cudzym statkiem w cudzym imieniu oraz posiada ważny tzw. Dokument Zgodności.

Dokument Zgodności, to dokument wydany zgodnie z konwencją SOLAS przedsiębiorcy żeglugowemu, który spełnia wymagania Międzynarodowego kodeksu zarządzania bezpieczną eksploatacją statków i zapobieganiem zanieczyszczaniu (Kodeks ISM), określonego w rozdziale IX konwencji SOLAS.

Konwencja SOLAS (skrót z ang. Safety of Life at Sea), to międzynarodowa konwencję o bezpieczeństwie życia na morzu, z dnia 1 listopada 1974 r. wraz z odpowiednim protokołami.

Opodatkowaniu podatkiem tonażowym podlegają przedsiębiorcy wykorzystujący statki o pojemności brutto (GT) powyżej 100 jednostek każdy. Stawka podatku wynosi 19% dochodów z działalności, o których mowa w powyższej punktowanej liście. Dochód jest liczony poprzez pomnożenie stawki dobowej oraz czasu eksploatacji statków w danym miesiącu. I dopiero od tak obliczonego dochodu wylicza się 19-procentowy podatek. Dobową stawkę ustala się w zależności od pojemności netto (NT) statku od każdych 100 jednostek, według stawek wyrażonych w euro, określonych w tabeli.

Jak obliczać pojemność statku netto oraz brutto uregulowano w Załączniku nr 1 (Prawidła ustalania pojemności statków brutto i netto)do Międzynarodowej Konwencji o pomierzaniu pojemności statków, z dnia 23 czerwca 1969 r.

Przykład:

Pan Michał jest właścicielem statku o pojemności netto 2 130 jednostek. Jak wysoki podatek tonażowy powinien zapłacić pan Michał za styczeń 2015 r.? Ostatni średni kurs NBP ogłoszony w styczniu pochodzi z 30 stycznia 2015 r. i wynosi 4,2081 zł/euro. Podatek tonażowy wynosi 19% dochodu, którym jest iloczyn stawki dobowej oraz czasu eksploatacji w danym miesiącu.

Ile wyniesie podatek?

Czas eksploatacji: 31 dni (tyle dni ma styczeń).

Stawki dobowe: dla statku o pojemności 2 130 jedn. to 8,85 euro.

Kierując się tabelką wiemy, że stawki dobowe dla naszego statku wynoszą:

0,5 euro za każde 100 j. dla pojemności do 1000 oraz 0,35 euro za każde 100 j. powyżej 1000 j.
0, 5 euro *10 + 0,35 euro*11 = 8,85 euro.

Wyliczamy dochód: 8,85*31=274,35 euro
Obliczamy podatek: 274,35*0,19=52,1265 euro
Przeliczamy euro na złotówki: 52,1265*4,2081=219,35 zł

Pan Michał za styczeń ma do zapłacenia 219,35 zł podatku tonażowego.

Kto musi płacić podatek tonażowy?

Do zapłaty podatku tonażowego zobowiązani są przedsiębiorcy żeglugowi, czyli osoby fizyczne, prawne lub spółki, które:

• uprawiają żeglugę we własnym imieniu statkiem własnym lub cudzym oraz posiadają ważny Dokument Zgodności lub
• są właścicielami statku, ale nie uprawiają równocześnie we własnym imieniu żeglugi statkiem własnym lub cudzym lub
• zarządzają cudzym statkiem, w cudzym imieniu i na cudzą rzecz na podstawie umowy, oraz posiadają ważny Dokument Zgodności.

Termin i sposób zapłaty podatku

Podatek tonażowy wynosi 19% dochodów liczonych wg instrukcji podanych powyżej i jest płatny do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni (np. podatek za marzec powinien być zapłacony do 20 kwietnia), a za grudzień - w terminie złożenia zeznania o wysokości rocznego podatku tonażowego, czyli do 31 stycznia roku następnego.

Przedsiębiorcy żeglugowi są także obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie o wysokości podatku tonażowego należnego za dany rok podatkowy - do dnia 31 stycznia roku następnego. Zeznanie to należy złożyć do urzędu skarbowego na druku PT-2.

Informacje dodatkowe

Wybór opodatkowania podatkiem tonażowym następuje przez złożenie przez przedsiębiorcę żeglugowego oświadczenia na druku PT-1 - do dnia 20 stycznia we właściwym urzędzie skarbowym.

W oświadczeniu zamieszcza się dane identyfikujące przedsiębiorcę żeglugowego, w szczególności nazwę lub imię i nazwisko, adres i numer identyfikacji podatkowej, wraz z informacją o posiadanym Dokumencie Zgodności, dane dotyczące okresu opodatkowania, prowadzonej działalności przez przedsiębiorcę żeglugowego oraz informacje o statkach eksploatowanych przez niego w żegludze międzynarodowej – według stanu na dzień złożenia oświadczenia, takie jak: nazwa statku, numer identyfikacyjny Międzynarodowej Organizacji Morskiej (IMO), status statku u przedsiębiorcy żeglugowego, pojemność netto (NT) statku.

W przypadku zakończenia działalności żeglugowej w okresie opodatkowania ponowny wybór opodatkowania podatkiem tonażowym może nastąpić nie wcześniej niż po upływie 3 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym przedsiębiorca żeglugowy zakończył działalność.