Opodatkowanie agroturystyki

• Wynajem pokoi gościnnych przez rolników prowadzących gospodarstwo rolne korzysta ze zwolnienia z PIT pod warunkiem, że udostępnianych jest nie więcej niż pięć pomieszczeń, a celem najmu jest wypoczynek.
• Analogiczne zwolnienie obowiązuje również w ramach podatku od nieruchomości.
• O ile wartość najmu pokoi gościnnych nie przekroczy 200 000 zł rocznie, podatnik będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z VAT. W przeciwnym wypadku, usługi świadczone przez rolnika zostaną opodatkowane 8% stawką VAT.

Drobna agroturystyka

W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie sposób odnaleźć definicji działalności agroturystycznej. Nie oznacza to jednak, że ustawodawca nie postanowił wyodrębnić wskazanego charakteru usług, nie pozostawiając przy tym wątpliwości w zakresie opodatkowania wypoczynku na terenach wiejskich. 

Wynajem pokoi gościnnych w PIT

W stosunku do osób, które są zainteresowane czerpaniem dodatkowych korzyści majątkowych ze swoich nieruchomości znajdujących się w atrakcyjnym miejscu agroturystycznym, szczególnie istotny jest przepis art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT, który zwalnia z podatku dochodowego:

dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5;

Zwolnienie wynajmu pokoi gościnnych z PIT

Zgodnie z wyżej wskazanym przepisem zwolnieniu z PIT podlegają dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych (oraz dochody z tytułu wyżywienia gości przebywających w tych pokojach), gdy łącznie spełnione są następujące warunki:

• wynajem odbywa się w pokojach gościnnych usytuowanych w budynkach mieszkalnych na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym – ustawa o PIT nie określa, czym jest gospodarstwo rolne odsyłając w tym zakresie do definicji sformułowanej w art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym. W świetle wywołanego przepisu gospodarstwo rolne należy rozumieć jako obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne (z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza). Dodatkowo, obszar ten powinien przekraczać łączną powierzchnię 1 ha i jednocześnie należeć do własności lub znajdować się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej;
• celem najmu jest wypoczynek – zastrzeżenie ustawodawcy odnoszące się do przeznaczenia najmowanej nieruchomości wskazuje, iż przedmiotem wykorzystania pokoi gościnnych nie mogą być cele mieszkaniowe bądź pracownicze delegacje służbowe;
• liczba wynajmowanych pokoi jest nie większa niż pięć – konstrukcja językowa omawianego przepisu prowadzi do wniosku, że zwolnieniu podlegać będą dochody osób, które odpłatnie udostępniają pięć pokoi gościnnych.

Nieprawidłową jest interpretacja, w świetle której podatnik korzystałby ze zwolnienia w zakresie pięciu pomieszczeń, mimo świadczenia usług najmu z wykorzystaniem większej pokoi. Osoby niespełniające tego warunku muszą liczyć się z opodatkowaniem całości ich dochodów z tego tytułu wg wybranej formy opodatkowania.

Rozliczenie PIT 2025 – jak wykazać wynajem podlegający zwolnieniu? 

Dochodów korzystających ze zwolnienia opisanego w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT nie należy wykazywać na formularzach deklaracji podatkowych obowiązujących przy rozliczeniu PIT za 2024 r.

Natomiast dochód, który nie jest objęty wyżej wskazanym zwolnieniem będzie podlegał opodatkowaniu i należy go wykazać oraz przypisać do źródła jakim jest działalność gospodarcza. 

Zwolnienie wynajmu pokoi gościnnych z podatku od nieruchomości

Prowadzenie drobnej działalności agroturystycznej nie kwalifikuje rolnika jako przedsiębiorcy w rozumieniu ustawy o PIT. Z analogicznym zwolnieniem mamy do czynienia również w przypadku podatku od nieruchomości, które zostało wyrażone w art. 1a ust. 2 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, gdzie wskazano, że we wskazanym akcie prawnym za działalnością gospodarczą nie uznaje się:

wynajmu turystom pokoi gościnnych w budynkach mieszkalnych znajdujących się na obszarach wiejskich przez osoby ze stałym miejscem pobytu w gminie położonej na tym terenie, jeżeli liczba pokoi przeznaczonych do wynajęcia nie przekracza 5;

Opodatkowanie najmu pokoi gościnnych w VAT

Status podatnika VAT

Inaczej, aniżeli w przypadku PIT oraz podatku od nieruchomości przedstawia się sytuacja kwalifikacji działań rolnika w przedmiocie najmu agroturystycznego na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług (VAT). 

W kontekście wcześniej omawianych preferencji podatkowych wskazania wymaga, że po myśli art. 4 ustawy o VAT:

Ulgi i zwolnienia podatkowe udzielone na podstawie odrębnych ustaw nie mają zastosowania do podatku od towarów i usług. 

Mając jednak na uwadze, że wynajem pokoi gościnnych przez rolnika najczęściej stanowi wyłącznie dodatkowe źródło zarobków, właściciele nieruchomości będą mogli skorzystać ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie ze wskazanym przepisem:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Ile wynosi stawka VAT na wynajem pokoi gościnnych?

Jeśli wartość najmu świadczonego przez podatnika przekroczy kwotę 200 000 zł nie będzie możliwości skorzystania z wyżej wskazanego zwolnienia z VAT. Stawka podatku od towarów i usług od usług związanych z zakwaterowaniem (również w zakresie wydawania posiłków gościom najmującym pokoje) wynosi 8%.

Klasyfikacja najmu pokoi gościnnych

W sytuacji, gdy aktywność ekonomiczna podatnika polegająca na wynajmie pokoi gościnnych w zakresie agroturystyki nie spełnia warunków zwolnienia należy ją zakwalifikować jako:

• świadczenie usług hotelarskich i podobnych usług związanych z zakwaterowaniem (55.1 PKWiU),
• świadczenie usług krótkotrwałego zakwaterowania (55.2 PKWiU).

Jeśli podatnikowi nie przysługuje zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT może wybrać sposób opodatkowania najmu pokoi gościnnych (jako prowadzonej działalności gospodarczej) spośród czterech metod:

• zasady ogólne (PIT-36),
• ryczałt od przychodów ewidencjonowanych (PIT-28),
• karta podatkowa (PIT-16A),
• podatek liniowy (PIT-36L).

Rekomendacja PITax.pl Łatwe podatki

Najem pokoi gościnnych jest idealnym źródłem dodatkowego zarobku przez rolnika. Zwolnienie z PIT, podatku od nieruchomości oraz minimum formalności związanych z udostępnianiem pomieszczeń dla turystów sprawia, że jest to opłacalna alternatywa. Mimo braku wyraźnego zwolnienia z VAT należy pamiętać, że rolnik, który nie przekroczy w roku podatkowym kwoty 200 000 zł z działalności w przedmiocie najmu agroturystycznego nie będzie zmuszony do zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny.