- Z nowego odliczenia skorzystają przedsiębiorcy rozliczający się na PIT-36 (zasady ogólne) i PIT-36L (podatek liniowy) oraz podatnicy CIT. Ulga przysługuje pracodawcom, którzy zatrudniają żołnierzy pełniących służbę wojskową w Wojsku Obrony Terytorialnej lub Aktywnej Rezerwie.
- Ulga polega na zmniejszeniu podstawy opodatkowania (dochodu) i nie wskazuje górnego limitu odliczenia. Wartość preferencji podatkowej zależy od ilości zatrudnionych żołnierzy oraz nieprzerwanego okresu pełnienia przez nich służby.
- Odliczenie ma zastosowanie względem dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2025 r.
Kto może skorzystać z odliczenia?
Nowa ulga podatkowa została przewidziana dla przedsiębiorców rozliczających się według skali podatkowej (PIT-36) i w formie liniowej (PIT-36L) oraz podatników podatku dochodowego od osób prawnych (CIT), którzy zatrudniają na podstawie umowy o pracę żołnierzy Wojska Obrony Terytorialnej lub Aktywnej Rezerwy osiągających przynajmniej minimalne wynagrodzenie za pracę (4 666 zł).
Więcej o najniższej krajowej dowiesz się z artykułu: Płaca minimalna w 2025 r.
W przypadku rozliczenia CIT ulga nie przysługuje w przypadku żołnierza będącego jednocześnie wspólnikiem spółki.
Chcesz sprawdzić jakie ulgi i odliczenia możesz uzyskać za 2024 rok?
Sprawdź teraz!Ile wynosi ulga?
Wartość ulgi uzależniona jest od wymiaru nieprzerwanej służby żołnierza i została ustalona w następujący sposób:
- 12 000 zł – pełnienie służby wojskowej nieprzerwanie przez przynajmniej jeden rok;
- 15 000 zł – pełnienie służby wojskowej nieprzerwanie przez przynajmniej dwa lata;
- 18 000 zł – pełnienie służby wojskowej nieprzerwanie przez przynajmniej trzy lata;
- 21 000 zł – pełnienie służby wojskowej nieprzerwanie przez przynajmniej cztery lata;
- 24 000 zł – pełnienie służby wojskowej nieprzerwanie przez przynajmniej pięć lat.
Jeśli przedsiębiorca zdecydował się na zatrudnienie więcej niż jednego żołnierza WOT lub AR wartość odliczenia wzrasta proporcjonalnie do liczby pracowników pełniących służbę wojskową.
Przykład:
Przedsiębiorca, którego działalność gospodarcza jest opodatkowana w formie liniowej zatrudnia żołnierza WOT i dwóch żołnierzy AR przez cały 2025 r. Pierwszy z wymienionych pracowników pełni służbę wojskową nieprzerwanie od dwóch lat zaś każdy z pozostałych pełniących obowiązki w ramach AR mają staż wynoszący jeden rok. Oznacza to, że przedsiębiorca będzie mógł odliczyć łącznie:
2x 12 000 zł + 15 000 zł = 39 000 zł
Pracodawca będzie mógł odliczyć 39 000 zł od dochodu.
Najwięcej zyskają mikro i mali przedsiębiorcy korzystający z ulgi. Ustawodawca postanowił uprawnić pracodawców o wskazanym statusie do stosowania odliczenia z zastosowaniem współczynnika 1,5. Pozostałe podmioty prowadzące działalność gospodarczą, które zawarły umowę o pracę z przynajmniej pięcioma pracownikami na cały rok podatkowy również będą mogły skorzystać ze współczynnika ulgi, z tymże mnożnik w ich przypadku będzie wynosił 1,2.
Przykład:
Pracodawca zatrudniał przez cały 2025 r. na pełen etat sześć zatrudnionych w oparciu o umowę o pracę. Wśród grona pracowników jest jeden żołnierz WOT pełniący służbę wojskową nieprzerwanie przez trzy lata. We wskazanym stanie faktycznym przedsiębiorca może odliczyć 21 600 zł (1,2x 18 000 zł).
Jak wyliczyć okres zatrudnienia żołnierza?
Ulga podatkowa nie przysługuje wyłącznie przedsiębiorcom zatrudniającym żołnierzy przez pełny rok podatkowy. W sytuacji, gdy wojskowy pracował przez część roku, prawo do odliczenia przysługuje proporcjonalnie do okresu jego zatrudnienia. Wyliczenia okresu zatrudnienia dokonuje się w ten sposób, że uwzględnieniu podlega 1/12 podstawowej kwoty ulgi za każdy pełny miesiąc pracy.
Przykład:
Pracodawca zatrudniał żołnierza WOT pełniącego nieprzerwanie służbę wojskową od przeszło roku wyłącznie w pierwszym kwartale 2025 r. oraz przez pierwsze dwa tygodnie kwietnia. Oznacza to, że odliczenie przysługujące przedsiębiorcy będzie wynosić:
3/12x 12 000 zł = 3 000 zł
Mając na uwadze, że odliczeniu podlegają wyłącznie pełne miesiące świadczenia pracy przez żołnierza WOT lub AR, okres zatrudnienia w I połowie kwietnia nie zostanie uwzględniony w omawianym przypadku.
Odpowiedz na serię prostych pytań i PITax.pl wyśle Twój PIT do urzędu skarbowego!
PIT w kilka minutCzy niewykorzystana część ulgi przepada?
Omawiana preferencja podatkowa stanowi odliczenie od podstawy opodatkowania. Przedsiębiorca może spotkać się z sytuacją, w której pomniejszenie dochodu nie będzie uwzględniało pełnej wartości przysługującej mu ulgi bądź w rozliczanym roku podatkowym dojdzie do odnotowania straty. Oba z opisanych przypadków mogą przejawiać się tym, że kwota ulgi nie znajdzie pokrycia w podstawie opodatkowania (dochodzie) przedsiębiorcy.
W tym miejscu wskazania wymaga, że niewykorzystana część ulgi będzie mogła podlegać rozliczeniu w przeciągu kolejnych pięciu lat podatkowych.
Źródła:
- art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców,
- art. 26he ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
- art. 18eg ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
pomoc@pitax.pl