Istota ulgi
Preferencja podatkowa polega na możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania datków przekazanych w związku z przeciwdziałaniem skutkom pandemii SARS-CoV 2. W zależności od przyjętego sposobu rozliczeń z fiskusem, w 2022 roku ulga będzie polega na pomniejszeniu przychodu bądź dochodu o pełną wartość przekazanej darowizny.
Zasadniczym warunkiem skorzystania z omawianej ulgi jest przekazanie darowizny na przeciwdziałanie Covid-19. Ustawodawca nie pozostawił pola do interpretacji, co należy rozumieć pod pojęciem przeciwdziałania Covid-19 definiując to jako:
wszelkie czynności związane ze zwalczaniem zakażenia, zapobieganiem rozprzestrzenianiu się, profilaktyką oraz zwalczaniem skutków choroby zakaźnej wywołanej wirusem SARS-CoV-2.
Należy mieć na uwadze, że w odniesieniu do dwóch podmiotów ustawodawca wprowadza dodatkowe warunki jakie powinna spełniać darowizna. Z uwagi na szczególny charakter prawny prowadzonej działalności, darczyńca powinien się upewnić, co do przeznaczenia datku dla:
- Agencji Rezerw Materiałowych – w tym przypadku przekazywana darowizna powinna zostać przeznaczona na cele wykonywania zadań ustawowych jednostki;
- Centralnej Bazy Rezerw Sanitarnych – niezależnie od celu datku jakim jest przeciwdziałanie Covid-19, darczyńca powinien przekazać środki pieniężne/niepieniężna na cele wykonywania działalności statutowej.
Przedmiot darowizny
Pierwotna konstrukcja ulgi ograniczała darowiznę wyłącznie do wsparcia technicznego (rzeczowego), jednakże w rozliczeniach w 2023 r. (PIT za 2022 r.) nie ma znaczenia, czy darowizna z tego tytułu zostanie przekazana w formie pieniężnej czy niepieniężnej.
Wysokość odliczenia zależna od terminu darowizny
Ulga na przeciwdziałanie Covid-19 zagościła w porządku prawnym od początku 2020 roku. W początkowej fali zakażeń wirusem SARS-CoV 2, ustawodawca zdecydował się na przyznanie odliczenia od podstawy opodatkowania wyższej kwoty aniżeli rzeczywista wartość darowizny. Jak bowiem stanowi art. 52n ustawy o PIT datki przekazane w okresie:
- Od stycznia do kwietnia 2020 r. podlegały odliczeniu w wartości 200% darowizny,
- W maju 2020 r. podlegały odliczeniu w wysokości 150% wartości darowizny,
- Od początku czerwca do końca września 2020 r. – odliczenie wartości 100% darowizny,
- Od pierwszego października do końca grudnia 2020 r. – odliczenie dwukrotności wartości darowizny,
- Od początku stycznia do końca marca 2021 r. – odliczenie o wartości 150% darowizny,
- Od 1 kwietnia 2022 r. do 31 maja 2022 r. – zgodnie z przepisami ustawy o PIT odliczenie jest możliwe do końca miesiąca, w którym odwołano stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19, podlegały odliczeniu w wysokości kwoty odpowiadającej wartości darowizny.
Ulga w PIT 2024/2025
Ulga w związku z darowizną na przeciwdziałanie Covid-19 może zostać uwzględniona przez podatników rozliczających się na formularzach:
- PIT 28 – opodatkowanie na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W przypadku osób rozliczających się na formularzu PIT-28 podstawa opodatkowania ustalana jest na podstawie osiągniętego przychodu;
- PIT 36 – osoby będące na zasadach ogólnych (skala podatkowa 12% oraz 32% PIT), które uzyskały jakiekolwiek przychody niebędące rozliczane za pośrednictwem płatnika. Podstawę opodatkowania w tym przypadku stanowi dochód;
- PIT 36L – podatnicy podatku liniowego, których dochody są opodatkowane wg jednolitej stawki 19% (niezależnie od wysokości dochodu). Podstawą opodatkowania dla „liniowców” jest dochód;
- PIT 37 – podatnicy rozliczający się na zasadach ogólnych (wg skali podatkowej), których wszystkie dochody zostały osiągnięte za pośrednictwem płatnika.
Ulga wykazywana jest przez wszystkich powyższych podatników na załączniku do deklaracji PIT/O w pozycjach 21. i 23. dla rozliczenia indywidualnego oraz 22. i 24. dla rozliczenia wspólnego.
pomoc@pitax.pl